三、關(guān)于個(gè)人所得稅與調(diào)節(jié)收入分配

　　在現(xiàn)代稅制體系中，對(duì)個(gè)人收入起調(diào)節(jié)作用的稅種主要有個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、財(cái)產(chǎn)稅以及遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅等。個(gè)人所得稅是在收入分配的最終環(huán)節(jié)——個(gè)人所得環(huán)節(jié)征收的稅種，屬于直接稅，最能體現(xiàn)稅收普遍、公平的原則。個(gè)人所得稅一般采用累進(jìn)稅率，體現(xiàn)對(duì)高收入者多征稅，對(duì)低收入者少征稅，從而達(dá)到公平收入分配的目的。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，個(gè)人所得稅是最重要的主體稅種之一，發(fā)揮著聚集國(guó)家財(cái)政收入、公平收入分配的重要功能。

　　從我國(guó)目前的情況看，個(gè)人所得稅在籌集財(cái)政收入的同時(shí)，承擔(dān)著以稅收手段調(diào)節(jié)收入分配的主要作用。我國(guó)的個(gè)人所得稅始終貫徹“高收入者多繳稅，低收入者少繳稅或不繳稅”的立法精神，一方面，通過(guò)采用累進(jìn)稅率、對(duì)超高勞務(wù)報(bào)酬加成征收、對(duì)年所得12萬(wàn)元以上的高收入者要求自行納稅申報(bào)等方式，加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度。2008年年所得12萬(wàn)元以上納稅人自行申報(bào)的人數(shù)為240萬(wàn)人，占全國(guó)個(gè)人所得稅納稅人數(shù)的約3%，而繳納的稅額為1294億元，占全國(guó)個(gè)人所得稅總收入的35%，自行申報(bào)人員多集中在電力、金融、石油、電信等部門和公司股東、企事業(yè)高管等職業(yè)。另一方面，對(duì)于中低收入者則盡量減輕其稅收負(fù)擔(dān)。按照我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制，工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為2000元/月，同時(shí)，個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金等“三險(xiǎn)一金”(一般應(yīng)占職工月工薪收入的20%左右)均可在稅前扣除，此外，個(gè)人取得的獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、離退休工資等都是免征個(gè)人所得稅的。按此計(jì)算，每月工薪收入在2500元以下者已無(wú)須繳納個(gè)人所得稅，月工薪收入分別為3000元、5000元、8000元和10000元的納稅人，其每月應(yīng)納個(gè)人所得稅額一般約為20元、175元、535元和825元，稅收負(fù)擔(dān)(應(yīng)納稅額/月工薪收入)分別為0.7%、3.5%、6.7%和8.3%，均不超過(guò)10%。

　　從分項(xiàng)目收入看，近年來(lái)工薪所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅收入占個(gè)人所得稅總收入的比重約為50%左右。其原因：一是我國(guó)個(gè)人所得稅主要來(lái)自城鎮(zhèn)居民，目前工資性收入是我國(guó)城鎮(zhèn)居民收入的主要來(lái)源，據(jù)統(tǒng)計(jì)，2008年我國(guó)城鎮(zhèn)居民人均可支配收入中工薪收入所占比重達(dá)71.6%。因此，工薪階層作為社會(huì)的主要群體(在國(guó)外包括發(fā)達(dá)國(guó)家也是如此)，構(gòu)成了個(gè)人所得稅的最大稅源。二是近年來(lái)職工工資收入增長(zhǎng)較快，納稅人數(shù)不斷增加,個(gè)人所得稅收入水漲船高。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1998年，我國(guó)城鎮(zhèn)職工年平均工資為7479元，2007年為24932元。1998年工薪所得納稅人次為1.09億人次，2007年上升為8.5億人次。三是工薪收入者中的高收入者對(duì)稅收貢獻(xiàn)大。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)，2005年，全國(guó)年工資收入25萬(wàn)元以上的納稅人占工薪收入納稅人數(shù)的比例接近5‰，繳納的稅款占工薪所得項(xiàng)目總稅額的約15%。2007年對(duì)工薪所得征收的個(gè)稅收入中，適用20%(含)以上稅率(即月工薪應(yīng)納稅所得額在5000元以上)的納稅人次占工薪所得總納稅人次的4.43%，但繳納稅額卻占工薪所得總稅額的44.44%。

　　四、關(guān)于工薪費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題

　　按照個(gè)人所得稅“對(duì)凈所得征稅”的原則，在確定扣除額時(shí)，基本原則是保證居民的基本生活不受影響，即將居民基本生活費(fèi)用在稅前予以扣除。工薪費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的確定需要綜合考慮居民消費(fèi)支出增長(zhǎng)及物價(jià)上漲因素等情況。

　　據(jù)統(tǒng)計(jì)，2008年我國(guó)城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)性支出為11242.9元，即937元/月，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于2000元/月的扣除標(biāo)準(zhǔn)，考慮就業(yè)者贍養(yǎng)人數(shù)的因素，按2008年平均每一就業(yè)者人均負(fù)擔(dān)人數(shù)1.97人計(jì)算，則2008年城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負(fù)擔(dān)的消費(fèi)支出約為1846元/月，仍低于2000元/月的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。2008年我國(guó)城鎮(zhèn)單位在崗職工平均工資為29229元，即2435元/月，扣除2000元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和“三險(xiǎn)一金”約500元，這一工資水平是不需要繳納個(gè)人所得稅的。從2008年各地最低工資標(biāo)準(zhǔn)看，深圳為1000元/月，上海為960元/月，北京、大連為800元/月，西安、鄭州為600元/月，銀川為350元/月，均遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于2000元/月的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　如果目前大幅提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，受惠多的也是高收入者，中等收入者得益少。比如將扣除標(biāo)準(zhǔn)提高至3000元/月，月薪為5000元的納稅人稅負(fù)只能減少100元/月，而月薪為10萬(wàn)元的納稅人稅負(fù)減少350元/月；將扣除標(biāo)準(zhǔn)提高至5000元/月，月薪為5000元的納稅人受惠175元/月，而月薪為10萬(wàn)元的納稅人受惠1050元/月；將扣除標(biāo)準(zhǔn)提高至10000元/月，月薪為5000元的納稅人仍然只受惠175元/月，而月薪為10萬(wàn)元的納稅人受惠2800元/月。個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配的主要稅種，征收的收入主要用于補(bǔ)助弱勢(shì)群體等，如果扣除額提高過(guò)多，高收入者交稅大量減少，國(guó)家財(cái)政收入也就減少，國(guó)家對(duì)低收入群體的補(bǔ)貼以及社保、教育、醫(yī)療等支出也都會(huì)受影響。因此，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高后，困難群體和低收入者不僅不能得益，反而成為利益受到影響的主要群體。

　　今后，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況、居民消費(fèi)支出、市場(chǎng)物價(jià)水平等變化情況，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)還將適時(shí)作出調(diào)整。

　　五、關(guān)于個(gè)人所得稅改革問(wèn)題

　　個(gè)人所得稅是世界上最復(fù)雜的稅種之一，具有很強(qiáng)的政策性，也要求具備較高的征管和配套條件。在我國(guó)人口眾多、城鄉(xiāng)收入差異大、地區(qū)發(fā)展不平衡的情況下，全面修訂個(gè)人所得稅法，使改革一步到位是很難做到的。從世界發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅制度建設(shè)情況看，都經(jīng)歷了一個(gè)不斷改革和完善的過(guò)程，特別是在現(xiàn)代個(gè)人所得稅制中，對(duì)相關(guān)征管條件和配套措施都有很高要求，其中包括儲(chǔ)蓄實(shí)名制、個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記、個(gè)人收入申報(bào)及交叉稽核、信用卡制度以及大量數(shù)據(jù)計(jì)算機(jī)處理等。我國(guó)個(gè)人所得稅自開征至今只有二十多年的時(shí)間，其制度設(shè)計(jì)、征管手段等基本上是與我國(guó)不同時(shí)期的特殊國(guó)情相吻合的，今后改革和完善個(gè)人所得稅也必將與我國(guó)國(guó)情相結(jié)合，不可能超越我國(guó)歷史文化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展所處階段，特別是在稅收諸多征管和配套條件不具備的情況下，我國(guó)個(gè)人所得稅的改革將循序漸進(jìn)、不斷完善。

　　黨的十六屆三中全會(huì)決定提出了建立綜合與分類相結(jié)合稅制的目標(biāo)。所謂綜合與分類相結(jié)合的稅制，從目前國(guó)際上的通常做法看，一般是對(duì)部分應(yīng)稅所得項(xiàng)目到年終予以綜合，適用累進(jìn)稅率征稅，對(duì)其他的應(yīng)稅所得項(xiàng)目則按比例稅率實(shí)行分類征收。該稅制模式兼有綜合模式與分類模式的特點(diǎn)，既可較好地解決分類稅制存在的稅負(fù)不公問(wèn)題，又可根據(jù)特定的政策目標(biāo)對(duì)個(gè)別所得項(xiàng)目實(shí)施區(qū)別對(duì)待。但綜合與分類相結(jié)合稅制模式的實(shí)施需要具備相應(yīng)的征管及配套條件，如果沒(méi)有一套與之相適應(yīng)的征管措施的配合與保障，在理論上較為公平的稅制設(shè)計(jì)在實(shí)際操作中可能反而帶來(lái)更大的不公平。因此，目前應(yīng)下大力氣健全和完善征管配套措施，包括加強(qiáng)現(xiàn)金管理，大力推進(jìn)居民信用卡或支票結(jié)算制度；盡快實(shí)現(xiàn)不同銀行之間的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)；在個(gè)人存款實(shí)名制度的基礎(chǔ)上，對(duì)個(gè)人金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)以及汽車等重要消費(fèi)品也實(shí)行實(shí)名登記制度；建立健全海關(guān)、工商、勞務(wù)管理、出入境管理、文化管理、駐外機(jī)構(gòu)以及公檢法等部門向稅務(wù)部門提供有關(guān)人員經(jīng)濟(jì)往來(lái)和收入情況信息的制度等，有了這些制度的保障，綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制改革才能得以順利推進(jìn)。